La politica fiscale analysis. The trattamento fiscale dei dipendenti della-Options. Employee piani di stock options stanno crescendo in importanza in tutta l'OCSE e questo solleva una serie di problemi sia per la politica fiscale nazionale e internazionale In considerazione di ciò, l'OCSE s commissione fiscale affari ha intrapreso il lavoro sul trattamento delle stock-options sotto trattati fiscali, il trattamento domestico di piani di stock option e le implicazioni sui prezzi di trasferimento di stock option numero schemes. A di questioni trattato fiscale sorgono nel considerare dipendenti disallineamenti magazzino-options. Timing per benefits. Determining impiego al quale il servizio un'opzione relates. Distinguishing redditi di lavoro dipendente dal capitale income. Multiple residenza taxation. Alienation di stock-options. Differences nella valutazione tra markets. Work su questi temi è in fase avanzata, e un progetto di discussione che descrive questi problematiche e propone possibili interpretazioni e soluzioni nel contesto del modello di convenzione dell'OCSE è ora disponibile per un commento pubblico vedere Cross-Border reddito questioni fiscali derivanti dalla dipendenti stock option Piani - Una discussione Progetto pubblico prega di notare che, su richiesta, da parte di persone che desiderano fornire commenti su questo progetto, il termine originale per i commenti, che era il 31 luglio del 2002, è stata rinviata al 31 ottobre 2002.Domestic imposte Treatment. Work in questo settore è destinato a fornire informazioni e analisi per aiutare i paesi a raggiungere le proprie decisioni di politica l'analisi si concentra su tre areas. Description di trattamento fiscale corrente del dipendente piani di stock-option OCSE countries. Analysis di quale forma di trattamento fiscale fornirebbe la neutralità rispetto ai wages. Identification e la discussione di argomenti che sono avanzati a favore e contro tassare stock-option dei dipendenti in modo diverso da wages. This lavoro è in corso, tuttavia, è già chiaro che vi sono notevoli differenze tra i paesi dell'OCSE nel modo in cui stock-option ai dipendenti sono tassati Inoltre, un certo numero di paesi OCSE hanno più di un trattamento fiscale di piani di stock-option dei dipendenti, a seconda della natura esatta del schemes. Transfer Issues. This prezzi un'area di lavoro analizza le implicazioni dei dipendenti stock option per operazioni infragruppo e il braccio s lunghezza Problemi principali include. Should società emittente caricare il datore di lavoro se diversa per il stock-options. How sarebbero stock-option dei dipendenti influenzare methods. How prezzi di trasferimento standard dovrebbe stock option dei dipendenti incide sui costi Arrangements. This Contributo lavoro è ongoing. OECD raccomanda comune Tax-trattato Approaches to Employee Stock - Options.03 09 2004 - come parte di una unità per aiutare i governi razionalizzare le loro politiche fiscali, l'OCSE ha pubblicato una serie di raccomandazioni per raggiungere un'interpretazione comune di come trattati fiscali si applicano nei confronti dei dipendenti o amministratori che ricevono stock-option come parte della loro retribuzione Negli ultimi anni, stock option sono venuti a rappresentare una quota crescente di pacchetti retributivi dei dirigenti Questo ha dato luogo a un vivace dibattito per quanto riguarda il loro effetto sugli incentivi, l'assunzione di rischi e l'uso governance. The aziendale di stock-option è influenzato da diversi paesi trattamento di varie forme di remunerazione, sollevando una serie di questioni di politica fiscale che sono stati oggetto di studio da parte dell'OCSE negli ultimi tre anni i problemi specifici include. cross-border questioni fiscali sul reddito e la necessità di chiarire trattati fiscali a evitare sia la doppia imposizione e la doppia non tassazione dei redditi ottenuti attraverso l'esercizio questioni relative ai prezzi di stock options. transfer sollevate dall'utilizzo di dipendenti stock-options come elementi dei pacchetti retributivi all'interno trattamento enterprises. the multinazionale di stock option nell'ambito dei sistemi fiscali nazionali, in confronto con il trattamento applicato ad altre forme di raccomandazioni dipendente remuneration. The dell'OCSE s sull'interpretazione dei trattati fiscali e la sua analisi dei problemi prezzi di trasferimento sono contenute in due rapporti pubblicati oggi sul sito web dell'OCSE s e sono riassunti qui di seguito i commenti sulla nazionale questioni fiscali saranno contenute in uno studio sulle questioni fiscali nazionali per essere rilasciato, insieme con i primi due studi, in una pubblicazione dell'OCSE tardi questo trattato year. Tax issues. As un primo passo, a seguito delle discussioni in commissione per gli affari fiscali, la OCSE sta apportando delle modifiche al commento sul suo modello di convenzione fiscale, il documento di base per la negoziazione, l'applicazione e l'interpretazione della rete globale di convenzioni fiscali bilaterali che regolano la tassazione del reddito e del capitale il commento non è vincolante transfrontaliera, ma dà una guida per i governi su come interpretare e attuare le disposizioni del modello di convenzione fiscale Sotto il commento rivisto, l'OCSE s principali proposte sono follows. relief dalla doppia imposizione dovrebbe essere concessa dal paese di residenza, anche se tassa il vantaggio di occupazione derivante da stock-option in un anno che è diverso dal momento fonte country. The di esercizio di un dipendente di stock-option dovrebbe costituire la linea di demarcazione tra il beneficio dell'occupazione e qualsiasi plusvalenza connessi ai servizi di stock Option. The di lavoro a cui un di stock option riferisce deve essere determinato sulla base dei fatti e delle circostanze del caso, in linea con i servizi per l'impiego guidelines. when specificati vengono fornite in più di uno Stato, il beneficio occupazionale derivante da un paese specifico dovrebbe essere determinata sulla base del numero di giorni durante i quali l'occupazione è stato esercitato in quel country. The sopra le regole dovrebbero anche generalmente applica alle stock option assegnate ai componenti di un consiglio di directors. Transfer prezzi issues. In affrontare le questioni dei prezzi di trasferimento che possono sorgere tra associati parti di una multinazionale come risultato dell'uso di dipendenti stock option, l'OCSE basa il suo approccio sul cosiddetto principio di piena s, per cui le condizioni di relazioni commerciali o finanziarie tra le imprese associate devono essere paragonabili a quelle che hanno avuto luogo tra l'analisi indipendente parties. The OCSE si concentra su tre principali zone per concessione di stock option ai dipendenti di un'impresa residente associata a un'altra giurisdizione fiscale in cui questo dovrebbe dar luogo ad una carica da parte della capogruppo di emissione sui datori di lavoro i beneficiari, tre possibili approcci per la misurazione della carica sono identified. The impatto della fornitura di un piano di stock-options su altre operazioni infragruppo in cui il metodo di transfer pricing da applicare a queste altre operazioni è sensibile alla retribuzione dei dipendenti, e l'impatto di stock-option sulla comparabilità dove dipendente remunerazione sia del contribuente o di terze parti comparables è materialmente influenzati da magazzino-opzioni molto impatto dei dipendenti stock option sulle modalità Contributo spese all'interno di una multinazionale sulla base di un esempio, lo studio contiene una discussione se e in quali stock option circostanze dipendenti devono essere presi in considerazione nella valutazione dei partecipanti contributi a un CCA, così come una discussione dei principi di valutazione che possono essere applicabili e le circostanze in cui possono essere omesse stock-option dei dipendenti dal determination. Because della complessità delle questioni e la gamma di differenti circostanze a cui si può applicare, l'OCSE non prescrive alcuna risposta specifica singola Essa, tuttavia, sottolineare l'importanza della documentazione all'interno del gruppo per sostenere l'intento di le parti al momento che un piano di stock option è impostato ad esempio ripartizione del rischio tra la società emittente il piano e gli affiliati che impiegano i beneficiari del piano, inter-aziendale politica di tariffazione, ecc si evidenzia anche l'importanza di garantire che intra - accordi di gruppo raggiungono un braccio s allocazione lunghezza dei rischi inerenti al piano di stock option tra le parti interessate, al fine di garantire un'applicazione coerente della lunghezza del braccio s principle. The testi integrali dei rapporti pubblicati sono disponibili sotto o a per ulteriori informazioni, i giornalisti sono invitati a contattare Nicholas Bray nell'OCSE s media Relations Division Tel 33 1 45 24 80 90.L limination de la doppia imposizione d une plus-valore d acquisizione de magazzino-options.5 novembre 2013.Une Stock - opzione est une forme de rmunration versi par une entreprise certains salaris Elle est une opzione d achat d azioni Attribué par l entreprise pour un prix infrieur au prix rel A l EDIZIONE d dlai ONU impos par la loi, l 'opzione peut tre leve par le Salari , qui acquiert alors les titres et peut les aliner afin de raliser une plus-valore Plusieurs temps peuvent donc tre apprhends par l amministrazione fiscale le rabais lors de l'attribuzione de l 'opzione 1, la plus-valore d acquisizione lors de la leve de l opzione et la plus-valore di cessione des titres Chacun de ces momenti se voit attribuer un rgime propre d imposition. Cet articolo a versare objet de traiter de l'imposizione de la plus-valore d acquisition. A essere o non essere un revenu d emploi La plus-valore di acquisto d de stock-option souffre d un vritable problme existentiel Quelle est sa nature. Dans ONU contexte o rgnent souverains les tatuaggi, les ridurre le differenze de lgislation sont monnaie Courante IT L 'assenza de coopration intertatique, les phnomnes de doppia imposizione sont vous se moltiplicatore L limination de ce phnomne est l un des objets des convenzioni fiscales internationales Le modle de convenzione rdig par l Organisation de coopration et de Dveloppement conomiques OCDE Classe Les revenus en diffrentes catgories, puis dsigne l Etat bnficiant du pouvoir d imposer versare chacune de ces catgories IT L 'assenza di disposizione expresse rserve la plus-valore d acquisizione dans la plupart des conventions3, il convient de se tourner vers d autres catgories dans le modle de convenzione, deux catgories semblent pouvoir correspondre la plus-valore d acquisizione de stock option est-elle un revenu d emploi ou bien guadagno uN eN capital. Les revenus d emploi sont l objet de l'articolo 15 du di modello OCSE, qui smaltire que les salaires, traitements et autres rmunrations similaires ne sont imposables que dans l tat de Rsidence, sauf ce que l emploi soit Exerc dans l tat de source. Les guadagni en sont capitale l objet de l'articolo 13 du di modello OCSE, qui dispose que l fonte tat bnficie seul du droit d imposer le revenu. En 2004 Le Comit des Affaires Fiscales de l'OCDE rendait ONU rapport4 traitant notamment de cette question L OCSE proposait que la ligne de partage entre l applicazione de ces articoli deux soit le moment de l'exercice de l'opzione Les Avantages Perus avant l exercice de l 'opzione constitueraient alors des revenus d emploi, quand les Avantages Perus ultrieurement devraient tre classs dans la catgorie des guadagni it capitale La logique est que l 'imposizione en Tant que en guadagni di capitale ne doit se faire qu partir du moment o le Salari devient Effectivement applicazione actionnaire. L de l'articolo 15 posa diffrents problmes.1 Le service Rendu se rattache-t-il un servizio di passaggio ou est-il une incitamento servizio un futur L OCDE prconise de les Regarder disposizioni contractuelles.2 Qu est-ce que la rmunration au titre d un emploi Salari Exerc dans un tat au sens de l'articolo 15 Le rapport dgage deux principes gnraux L Nazioni Unite pongono opzione l que ne doit pas tre considre comme se rapportant des services Fournis APRS la priode d Exige emploi versare acquisizione l du droit d exercer l opzione 5.3 Commento rpartir les servizi d Fournis emploi dans più d un tat L OCDE proporre la cl de rpartition successiva l avantage li la stock option doit tre imputare al servizio fourni dans un certo pays en proporzione du service fourni dans le pays, c est --dire en fonction du nombre total de jours d emploi se rapportant l opzione Elle rserve toutefois la possibilit versare tatuaggi deux d adopter soluzione une autre de manire bilatrale 6.Aprs 2004 la majorit des Tats una adottare les mesures prconises Mais Le juge Franais a su dmontr sa virtuosit dans l art de les compliquer choses. B Les dodelinements du juge franais. Conformment al Principe de subsidiarit des convenzioni fiscales7, Le juge Franais a amen qualificazione la plus-valore d acquisizione dans des situazioni internationales. A la suite des commentaires OCDE de 2004 Le Conseil d tat consacra la qualificazione de revenu d emploi dans un arrt de Roux du 17 mars 20108. la plus-valore d acquisizione n est imposable en tant que salaires en France, ces Lorsque azioni ont t CDES avant l scadenza d un dlai de cinq ans courant un compter de la data d attribuzione des opzioni, que versare autant que l activit, que rmunre l 'attribuzione d opzioni de souscription ou d Achat d azioni, a exerce sur le territoire franais. La formule Tait riche d Enseignements lorsqu un dlai d indisponibilit fiscale de cinq ans est coul.1 l avantage rsultant de la leve de l 'opzione a la natura d un complment de salaire 2 Le fait gnrateur de l IMPT est la cessione des titres 3 la Base d' imposizione est La frazione di fonte franaise du guadagno de leve d option. Cette soluzione fut Reprise sans modifica par une istruzione du 2 marzo 20129 Mais une question restait en suspens Quels doivent tre la qualifica et le traitement du guadagnare issu de la leve d opzione Lorsque celle - CI a lieu APRS l coulement du dlai d indisponibilit. La natura ayant horreur du vide, la domanda di un rapidement t posa au juge de l impt Ainsi par un arrt rendu le 18 avril 201310, la Cour administrative d appel de Versailles s est positionne it Faveur de l applicazione des dispositions parenti guadagni aux it capitale de la convenzione fiscale applicabile IT L espce Sans Nier la nature intrinsque de complment de salaire donne en esempio Premire, elle estime qu Il convient de s intresser au rgime fiscale appliqu al guadagno en droit interne versare dterminer la disposizione conventionnelle applicable11 Constatant que l 'imposizione du guadagno s est faite en applicazione des rgles d imposizione des plusvalori de mobilires cessione, et en l' assenza di disposizione particulire relative aux plus-valori de cessioni mobilires, la Cour applique l articolo 18 de la Convention fiscale franco-belge clausola balai. Un pourvoi in forma, et la dcision du Conseil d tat est trs attendue, tant Le raisonnement de la Cour administrative d appel est originale S Il venait tre valide, cela signifierait que le guadagnare issu de la leve d opzione APRS effectué l coulement du dlai d indisponibilit relve, d une manire gnrale, des disposizioni conventionnelles Applicabili aux plus-valori de cessioni mobilires. Ne sachant donc pas si le guadagno de leve d opzione pouvait entrer dans la catgorie des Traitements et salaires, l 'applicazione de l articolo 182 a CGI12 demeurait incertaine Le lgislateur un alors pris les devants en instituant un mcanisme de retenue la source sur le guadagno de leve d opzione par l articolo 57 de la loi de finanziaria rettificativa per il 2010 du 29 dcembre 2010 pour les personnes domicilies hors de France. Ce ProCD simplifie considrablement la Tche du contribuable En pratique toutefois, il semble entraner une des moltiplicazione situazioni de doppia imposizione Puisque, confrontes la difficile de dterminer la parte de fonte franaise du guadagno, les entreprises retiennent parfois l entiret de la plus-valore comme di base d imposition. Postface la Leon de simplicit du juge allemand. En Allemagne, la Bundesfinanzhof l un des Tribunaux fdraux suprmes s est dans prononce deux arrts du 24 janvier 200113 sur la nature du guadagno de leve d opzione Bien avant les prconisations de l'OCDE, la giurisprudenza Allemande un cette considr que plus-valore constituait un complment de salaire, ds lors que Les Plans de stock-option corrispondente punto bien des priodes de travail effectif Point barre Et ecco le finale SE fait attendre, l inscurit juridique demeure.1I de l 'articolo 80 bis CGI L avantage Correspondant la diffrence entre la valeur de l'Relle azione la data di leve di opzione d une accordé dans les condizioni prvues articoli aux L 225-177 L 225-186 du codice commerciale, et le prix de souscription ou d Achat de azione cette est impos dans la catgorie des traitements et salaires 2V de l articolo 80 bis CGI Le guadagno netto, gal la diffrence entre le prix de cessione et le prix de souscription ou d Achat des azioni, aumentare, le cas chant, de l avantage dfini au io, est impos dans les condizioni prvues l articolo 150-0 A.3A Noter que le una de l articolo 29 7 de la convenzione franco-est amricaine DDI al guadagno opzione de leve d 4Rapport OCDE, Piani d opzioni d achat d azioni pour les salaris problmes transfrontaliers concernant l IMPT sur le revenu 2004 5CE principe en implique deux autres la distinzione entre la priode d emploi Exige versare dtenir le droit d exercer l opzione et un semplice dlai de blocage la distinzione entre la priode Exige d emploi versare acquisizione l du droit d exercer l opzione et l 'opzione dj acquise 6LE di modello di convenzione OCSE ainsi que ses commentaires ne sont pas contraignants.7Voir l arrt St Schneider Electric CE, ass 28 juin 2002, n 232276, Dr fisc 2002, n 36, comm 657 8CE, 8e et 3e SS-setta 17 marzo 2010, n 315831, de Roux, il dottor fisc 2010 n 16, comm 288 9Instruction du 2 marzo 2012 BOI 14 A-3-12, publié le 13 mars 2012, pour la qualificazione de la plus-valore di acquisto d de stock-option voir 17 de l istruzione morsa 10CAA Versailles, 6e ch 18 AVR 2013, n 12VE02183, pourvoi enregistr sous le n 369.589 11CE qui caso devono assurment une rinterprtation de l arrt Schneider 12Article elettrico instaurant un mcanisme de la source retenue sur les traitements et salaires verss des personnes domicilies hors de France.13BFH, 24 01 2011, IR 100 98 et IR 119 98.Simon BERNARD Martin GUERMONPREZ. Article rdig dans le cadre du master 2 OFIS Oprations et Fiscalit Internationales des Socits de Paris 1 sous la co-direzione du Professeur MENJUCQ et Mastrullo.
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